现行个人所得税制设计的缺陷仪器测试仪

现行个人所得税制设计的缺陷

现行个人所得税制设计的缺陷 2011年12月10日 来源： 近年来，我国个人所得税的发展速度一直较快，个人所得税的地位也不断上升。随着课征范围的扩大，目前个人所得税的纳税人数已占总人口的10％左右。随着经济的发展，我国的个人所得税制度逐渐暴露出一些问题，需要进一步完善。对居民纳税人的界定不科学判定一个纳税人是否爲本国的税收居民具有十分重要的意义。目前，我国对自然人居民身份的认定依据住所标准和时间标准将纳税人分爲居民和非居民。我国税法明确规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人爲我国的居民纳税义务人。”这 的“一年”指一个纳税年度，在我国即日历年度。所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度1月1日住到12月31日才可能成爲我国的税收居民，并且对临时离境应视同在华居住。这 的“临时离境”指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。这种规定疏忽了跨年度居住的自然人，在实际执行中造成了税收上的流失。徵收范围窄，造成税收流失我国现行的个人所得税的徵收范围是采取列举专案的方法，即只对税法列举的专案徵税，没列举的专案不徵税。这种方法表面看起来清楚、明确，但实际当中由於我国个人实际收入的货币化、账面化程度低，有许多该徵税的收入都没征到税，反映出徵税范围的相对狭窄、片面。这种情况主要表现在以下几个方面：1.企业以转换支付手段逃税。例如，有的企业直接或间接地进行实物分配，而未将这些实物折算成个人的货币收入，因而没有缴税。2.企业以扩大免税专案范围逃税。有的企业擅自把地方性规定的伙食补贴、住房补贴，视爲国家统一的补贴不缴税。3.企业以列支不合理费用逃税。企业经常以业务需要爲由，替职工承担或报销各种费用。4.企业以转换列支渠道偷税。企业设立“小金库”，以“外块”的形式发给职工，这部分收入和列支在账面上没有记载，形成了偷税。分类课税模式有失公平与效率目前，世界各国将个人所得税课征模式分爲三大类：分类所得课征，综合所得课征和混合所得课征。我国是典型的分类所得课征模式。它是指将纳税人的各类所得按税法规定单独分类，按各类收入的适用税率分别课征，不进行个人收入的汇总。其理论依据在於纳税人不同的收入体现了不同的性质，需贯彻区别定性的原则。但实际上这样做却使纳税人税收负担不公平，徵收效率与经济效益低下。主要表现在：1.从公平角度来看，对不同来源的所得采用不同的徵收标准和方法，不能全面地、完整地体现纳税人真实的纳税能力。即使所得总量相同的纳税人，也可能因爲所得来源的差异而造成税收负担的不同。例如，假定在分类模式下，工资薪金所得和股息红利所得是相同的，但由於工薪是靠劳动取得的收入，适用较轻的税率；股息红利则是资本性投资所得，适用较高的税率。结果两项等量的收入所负担的税款是不等的。2.从效率上看，首先由於对不同收入专案采取不同的税率和扣除办法，造成各项所得的税收负担不一致，从而诱使纳税人将其收入分解，多次扣除费用，以达到逃税和避税的目的。这样做侵蚀和破坏了税基，导致征管方面的效率低下，阻碍了国家税收收入的增长。其次，分类模式总体上对经济的弹性小，不能充分发挥个人所得税对经济的调节作用。扣除额标准偏低我国个人所得税现行费用扣除标准是1993年制定的，工资薪金所得每月减除费用爲800元。但随着经济的发展，这个标准相对于我国居民目前的生活水平已不太适应。主要原因有：近几年，我国收入分配体制和收入规模发生了很大变化，居民收入水平不断提高。在这种情况下，如果费用扣除标准保持不变，那麽将会使原来一些在起征点以下的居民也纳入徵税范围，从而相对加重了居民的税收负担。我国的物价水平也有较大幅度的提高。1994年～2000年，城市居民的消费价格指数上升了29.57％。按这一物价指数计算，2000年的必要费用扣除额应爲800×（1＋29.57％）＝1036.56（元）。可见，现行的800元扣除标准是相对偏低的。这同样导致了一部分低收入者不合理地进入了纳税人的行列。我国居民的实际生活支出上涨了许多。居民的费用支出数额增加了，但扣除标准却没变，这显然相对增加了居民的税收负担。税率设计不合理超额累进税率最能体现量能负担的原则，是计征所得税所普遍采用的。但是，我国现行个人所得税超额累进税率与国际个人所得税普遍实行的超额累进税率相比存在几个问题：1.累进档次偏多。我国个人所得税工资薪金的税率爲九级超额累进，而发达国家普遍降低了累进档次。如美国个人所得税档次原来是14级，2000年後降爲5级。与这些国家相比，首先，我国个人所得税在计算上比较烦琐，这不利於提高税务的行政效率。其次，级距越小，税率档次越多，反而不利於调节收入差距。我国的超额累进税率结构中後面几个档次过高，如第七档月薪收入超过6万元的人恐怕是凤毛麟角，所以实际上这档税率是形同虚设，根本没起到调节收入差距的作用。2.边际税率偏高。我国个人所得税工资薪金边际税率爲45％，比发达国家普遍实行的

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